GLI ACQUISTI INTRACOMUNITARI
I soggetti passivi IVA che effettuano acquisti o cessioni intracomunitarie sono tenuti a compilare elenchi riepilogativi:
- delle cessioni di beni effettuate, registrate o soggette a registrazione nei confronti dei soggetti IVA degli altri Stati membri dell'Unione europea;
- degli acquisti di beni effettuati, registrati o soggetti a registrazione presso tali soggetti.
Ad ogni cessione intracomunitaria corrisponde un acquisto comunitario; analogamente, a ogni acquisto comunitario corrisponde una cessione comunitaria, con obblighi correlati e speculari tra i due operatori residenti in Stati membri diversi.
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Acquisti intracomunitari |
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acquisizioni, derivanti da atti a titolo oneroso, che comportano il trasferimento della proprietà di beni, spediti o trasportati da un altro Stato membro nel territorio dello Stato italiano, da parte del cedente soggetto passivo d'imposta. |
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In assenza anche di uno solo dei requisiti sopra descritti, l'operazione non si configura più come acquisto intracomunitario e resta regolata, per ciò che concerne il trattamento e gli adempimenti, alla normativa generale IVA (D.P.R. n. 633/1972). |
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Momento di effettuazione dell’operazione |
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Per valutare se l’operazione intracomunitaria si è verificata, ai fini della compilazione dell’INTRASTAT, occorre considerare i seguenti eventi:
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Casistica
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1. Ricevimento della merce prima del ricevimento della fattura |
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L’acquisto del bene deve essere inserito nell’INTRASTAT relativo al mese in cui si riceve la fattura, poiché da tale momento sorgono gli obblighi di registrazione della stessa. Le fatture relative agli acquisti intracomunitari devono essere annotate nel registro IVA (acquisti e vendite) entro il mese di ricevimento ovvero entro 15 giorni dal ricevimento della fattura e, comunque, con riferimento al mese di ricevimento della stessa. |
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Esempio Una fattura relativa ad acquisto intracomunitario pervenuta il giorno 20 gennaio deve essere annotata nei registri IVA intracomunitari (acquisti e vendite) di gennaio; di conseguenza, l’INTRASTAT 2-bis di gennaio rileverà tale movimento. A tal riguardo, sarebbe opportuno conservare anche la busta che contiene la fattura, al fine di dimostrare all’Amministrazione finanziaria - in caso di verifica fiscale - la data di ricevimento del documento. |
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2. Ricevimento della fattura prima del ricevimento delle merci
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è |
Al ricevimento della fattura si deve provvedere all’annotazione della stessa nei registri IVA intracomunitari (acquisti e vendite) e non bisogna compilare il modello INTRA 2-bis, perché non è stata soddisfatta la condizione dell'effettivo transito delle merci da un Paese all'altro. All’arrivo della merce in Italia, dimostrabile a mezzo del documento di trasporto, è necessario compilare il modello INTRA 2-bis. |
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3. Pagamento anticipato in tutto od in parte (acconto) rispetto alla consegna della merce e rispetto alla fatturazione |
è |
In caso di pagamento anticipato sulla base di una «fattura proforma» (di tutto o di una parte) e di ricevimento successivo della merce, tale operazione sarà inserita nell’INTRASTAT 2-bis al momento di ricevimento delle merci ovvero all’arrivo della fattura, se successivo. |
Si indicano di seguito le varie combinazioni con la tempistica dell’adempimento ai fini delle comunicazioni intracomunitarie.
A) Pagamento anticipato rispetto alla merce e alla fattura
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Pagamento |
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Arrivo fattura |
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Momento di compilazione INTRASTAT |
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B) Pagamento posticipato rispetto alla merce e alla fattura
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Arrivo merce |
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Arrivo fattura |
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Pagamento |
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Momento di compilazione INTRASTAT |
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C) Pagamento posticipato rispetto alla fattura e alla merce
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Arrivo fattura |
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Arrivo merce |
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Pagamento |
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Momento di compilazione INTRASTAT |
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D) Pagamento tra l’arrivo della fattura e quello della merce
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Arrivo fattura |
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Pagamento |
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Arrivo merce |
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Momento di compilazione INTRASTAT |
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